2020年度企业所得税汇算清缴专题之七
把握跨年收支税务处理关键点——收入确认看属期 支出扣除看凭证
文/段文涛（税海涛声）
按照会计核算和企业所得税的基本原则，对于跨年度收入，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使相关款项已经在当期收付，也均不作为当期的收入和费用。
对于跨年度支出，只要属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金和损失等支出，以权责发生制为原则，准予在计算应纳税所得额时扣除，但必须有合规的扣除凭证。
我国会计准则及税法都采用公历制，以每年1月1日~12月31日的一个公历年度为一个周期。但在实务中，诸多经济业务却并非以公历年度为一个周期，跨年度的经济业务比比皆是。这样一来，就会出现跨年度的收入、支出如何进行税务处理的问题。最近，笔者在实务中发现，不少企业对此存在困惑。
跨年收入 如何确认看属期
2020年8月，甲物业管理公司一次性收取了小区业主2020年8月~2021年7月的物业管理费120万元。对于这种跨年度预收的物业管理费等相同内容的重复劳务业务价款，应如何确认企业所得税收入？是在收取时一次性计入当年的企业所得税计税收入？还是分期按实际提供劳务的对应月份（年度）计入当期所得税计税收入呢？
《企业所得税法实施条例》第九条规定，除本实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使相关款项已经在当期收付，也均不作为当期的收入和费用。
同时，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）项第8目规定，长期为客户提供重复劳务收取的费用，在相关劳务活动发生时确认收入。
因此，甲物业管理公司向业主预收的跨年度物业管理费，应在实际提供物业管理服务时，确认为企业当期收入。2020年8月，甲物业管理公司向小区业主一次性收取的2020年8月~2021年7月物业管理费120万元，应分别在2020年度（8月~12月）确认收入50万元，2021年度（1月~7月）确认收入70万元。
跨年支出 能否扣除看凭证
2020年1月，乙公司向A公司租赁房屋用于生产经营，并与其签订了一份为期5年的房屋租赁合同。合同约定，乙公司在每年的1月和7月分两次向A公司支付当年的房租共30万元。可是，由于种种原因，时至2020年底，乙公司仍未向A公司支付2020年的租金，也未取得相关凭证。后经协商，双方约定在2021年2月再进行支付。那么，该项应在2020年支付但实际未支付的租金，能否在计算2020年度企业所得税应纳税所得额时扣除呢？
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金和损失等支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，这是《企业所得税法》规定的扣除原则之一。同时，《企业所得税法实施条例》第九条规定，以权责发生制为原则，计算企业应纳税所得额。因此，乙公司与A公司签订房屋租赁合同，约定在每年应支付的用于生产经营的房租30万元，本应在2020年度的应纳税所得额中扣除。
乙公司已在2020年按合同对应的租赁期作了费用处理。但是，由于种种原因，乙公司在2020年度并未实际支付租金，也未取得相关凭证。
国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票或其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。
如果乙公司在2021年5月31日之前能够取得费用的有效支付凭证，则该项30万元的租赁费用，可2020年度企业所得税税前据实扣除；如果乙公司至2021年5月31日仍未取得相关租赁费的有效支付凭证，则应在汇算清缴时调增2020年度应纳税所得额30万元。
那么，如果乙公司在2021年5月31日之前未能取得相关有效支付凭证，但在5年内取得了其2020年实际发生的30万元租赁费的相关有效支付凭证，例如，在2021年11月（或2023年3月）取得了相关租赁费发票，又该怎么处理呢？
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。除此情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者可以证实其支出真实性的相关资料的，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。
根据上述规定，乙公司可在作出专项申报及说明后，追补至2020年计算扣除。
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